Рекультивація земель

Рекультивація землі: Специфічні расходисовременноє законодавство містить досить жорсткі вимоги до недропользователям в частині дбайливого відношення до землі. Обов'язковою умовою недропользованія є рекультивація земельних ділянок. Так, оформлення гірського відведення організаціям гірничодобувної і нафтогазової промисловості надається тільки після затвердження проекту рекультивації земель з планом відповідних заходів. При цьому специфіка діяльності цих підприємств, зв'язана з використанням надр, така, що заходи щодо рекультивації здійснюються часто після закінчення будівництва об'єктів. При цьому доводиться зважати на кліматичні умови.

Дана стаття присвячена особливостям визнання витрат на рекультивацію в бухгалтерському і податковому обліку.

На перший погляд облік простий

В цілях охорони земель власники, землекористувачі, землевласники і орендарі земельних ділянок зобов'язані проводити заходи щодо рекультивації порушених земель, відновлення родючості грунтів, своєчасного залучення земель до обороту (пп. 6 П. 1 ст. 13 ЗК РФ).

У відповідності с п. 1 ст. 37 Федерального закону від 10.01.2002 N 7-фз Про охорону навколишнього середовища будівництво і реконструкція будівель, будов, споруд і інших об'єктів повинні здійснюватися по затверджених проектах з дотриманням вимог технічних регламентів в області охорони навколишнього середовища. Однією з таких вимог є проведення рекультивації після закінчення будівельних робіт. Так, згідно ст. 38 Цього закону забороняється введення в експлуатацію об'єктів без завершення передбачених проектами робіт по рекультивації земель.

Таким чином, чинним законодавством в області охорони навколишнього середовища встановлена заборона на введення в експлуатацію об'єкту без завершення робіт по рекультивації землі, що, у свою чергу, обуславліваєт необхідність включення витрат на рекультивацію в кошторис на будівництво об'єктів. Відповідно, витрати на рекультивацію як витрати, безпосередньо пов'язані із створенням об'єкту, на підставі п. 8 ПБУ 6/01 Облік основних засобів(1) включаються в первинну вартість об'єкту основних засобів. У податковому обліку витрати на рекультивацію, здійснені до введення побудованих об'єктів в експлуатацію, з урахуванням положень п. 1 ст. 257 НК РФ також формують первинну податкову вартість основних засобів.

Практичні складнощі

Наказом Міністерства охорони навколишнього середовища і природних ресурсів РФ N 525 і Комітету РФ по земельних ресурсах і землеустрої N 67 від 22.12.1995 затверджені Основні положення про рекультивацію земель, зняття, збереження і раціональне використання родючого шару грунту (далі - Основні положення про рекультивацію). Згідно п. 4 ці документи рекультивація для сільськогосподарських, лісогосподарських і інших цілей, що вимагають відновлення родючості грунтів, здійснюється послідовно в два етапи:

- технічний;

- біологічний.

Технічний етап передбачає планування, формування укосів, зняття і нанесення родючого шару грунту, пристрій гідротехнічних і меліоративних споруд, поховання токсичних вськришних порід, а також проведення інших робіт, що створюють необхідні умови для подальшого використання рекультивованих земель за цільовим призначенням або для проведення заходів щодо відновлення родючості грунтів (біологічний етап). Біологічний етап включає комплекс агротехнічних і фітомеліоратівних заходів, направлених на поліпшення агрофізичних, агрохімічних, біохімічних і інших властивостей грунту.

В пункті 7 Основних положень про рекультивацію приведений перелік витрат, що включаються у витрати на рекультивацію. У числі таких витрат вказані, зокрема, витрати на:

- ліквідацію промислових майданчиків, транспортних комунікацій, електричних мереж і інших об'єктів, потреба в яких минула;

- придбання і посадку саджанців;

- відновлення родючості рекультивованих земель, передаваних в сільськогосподарське, лісогосподарське і інше використання (вартість насіння, добрив і меліорантов, внесення добрив і меліорантов і ін.);

- діяльність робочих комісій по прийманню-передачі рекультивованих земель (транспортні витрати, оплата роботи експертів, проведення польових обстежень, лабораторних аналізів і ін.);

- інші роботи, передбачені проектом рекультивації, залежно від характеру порушення земель і подальшого використання рекультивованих ділянок.

З вищесказаного очевидно, що рекультивація - процес складний, вимагаючий дотримання певних етапів, обліку особливостей кліматичних зон, де ведеться будівництво об'єктів, займаючий достатньо тривалий період часу. Все це приводить до того, що на практиці часто рекультивація земель проводиться після введення в експлуатацію побудованих об'єктів. Наприклад, закінчена будівництвом експлуатаційна свердловина на родовищі вуглеводневої сировини може почати експлуатуватися по своєму призначенню до закінчення проведення робіт по рекультивації землі. І зв'язано це насамперед з особливостями кліматичних умов територій Російської Федерації і заходів, що входять в комплекс робіт по рекультивації.

Як же бути в цьому випадку з визнанням витрат на рекультивацію, адже законодавство по бухгалтерському обліку містить закритий перелік випадків, при яких первинна вартість об'єктів підлягає зміні, і рекультивація до них не відноситься? Наскільки взагалі правомірне введення в експлуатацію побудованих об'єктів і ухвалення їх до складу основних засобів до закінчення робіт по рекультивації?

Порядок приймання в експлуатацію закінчених будівництвом (реконструкцією, розширенням) об'єктів (підприємств, їх окремих черг, пускових комплексів, будівель і споруд) встановлений Сніп 3.01.04-87 Приймання в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів. Основні положення(2).

Згідно п. 1.8 Сніп 3.01.04-87 при плановому введенні об'єктів в експлуатацію в I і IV кварталах (а для північної зони Росії і в квітні) і дотриманні нормативних термінів будівництва вирішується перенесення термінів виконання окремих видів робіт згідно додаткам 6 і 7. Відповідно до додатку 6 озеленення забудовуваних територій виконується в найближчий сприятливий агротехнічний період, наступний за моментом введення об'єкту в експлуатацію. При цьому в додатку 7 перераховані так звані північні зони. До них віднесені, наприклад, область Мурманська, Карельська АССР, Архангельська область, Комі АССР, північ Тюменської області (Ямало-Ненецький і Ханти-Мансійськ автономні округи, північ області (райони Александровський, Бакчарський, Верхнекетський, Каргасокський, Колпашевський, Крівошєїнський, Парабельський, Молчановський, Чаїнський) Томська, північ Красноярського краю (Таймирський (Долгано-ненецкий) і Евенкійський автономні округи, райони Туруханський, Енісейський, Богучанський, Кежемський, Мотигинський), північ області (райони Катангський, Бодайбінський, Казачинско-ленинский, Киренський, Мамсько-чуйський, Ніжнєїлімський, Усть-ілімський, Усть-кутський, Братський) Іркутська та інші.

Однако приведені Сніп призначаються виключно для бюджетного будівництва і не враховують чинного законодавства і різноманіття економічних стосунків в інвестиційно-будівельній діяльності. У зв'язку з чим Листом Держбуду Росії від 09.07.1993 N БЕ-19-11/13 було рекомендовано застосовувати Тимчасове положення по прийманню закінчених будівництвом об'єктів. Але цей документ був скасований Листом Держбуду Росії від 31.10.2001 N СЬК-5969/9.

Пізніше Листом від 05.11.2001 N ЛБ-6062/9 Держбуд РФ роз'яснив, що об'єкти, для яких відомчі документи по прийманню відсутні, приймаються в порядку, встановленому територіальними будівельними нормами (ТСН), прийнятими органами влади деяких суб'єктів РФ відповідно до Сніп 10-01-94 Система нормативних документів в будівництві(3) і зареєстрованими Держбудом РФ. Якщо такі ТСН на території відсутні, слід керуватися названими вище Сніп 3.01.04-87. При цьому приймальні комісії для виробничих об'єктів бюджетного фінансування призначаються міністерствами і відомствами - державними замовниками і відповідними адміністраціями, а для об'єктів позабюджетного фінансування - інвесторами.

У зв'язку з чим автор вважає, що за відсутності яких-небудь відомчих документів по прийманню об'єктів будівництва у взаємозв'язку з рекультиваційними заходами підлягають застосуванню територіальні будівельні норми (при їх наявності). Наприклад, Ухвалою Адміністрації Тюменською обл. От 29.03.2004 N 11-пк затверджені ТСН 12-324-2004 Тюменська обл. Порядок приймання в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів нерухомості на території Тюменської області. Згідно п. 4.1.13 цього документа на об'єктах, що приймаються в експлуатацію в зимовий час (з 1 листопада по 1 квітня) за рішенням приймальної комісії (інвестора - при прийманні без комісії), допускається переносити терміни виконання окремих видів робіт сезонного характеру на весінньо-літній період. При цьому через п. 3.15 ТСН Тюменської обл. Під зимовим часом приймання об'єктів в експлуатацію розуміється несприятливий період для виробництва робіт по обробці фасадів, впорядкуванню і озелененню території, що включає період з 1 листопада по 1 квітня. Проте дані ТСН діють тільки на території Тюменської області, за винятком Ямало-Ненецького і Ханти-Мансійська автономних округів.

Для території Пуровського району Ухвалою розділу району від 26.04.2006 N 70 затверджене Положення Про порядок введення в експлуатацію об'єктів будівництва на території муніципального утворення Пуровського району. Згідно п. 3.9 цього положення на території Пуровського району на об'єктах, що приймаються в експлуатацію в зимовий час, допускається перенесення термінів виконання робіт на найближчий весняний або літній період, але не пізніше за жовтень.

В деяких суб'єктах РФ встановлений триваліший зимовий період, протягом якого при прийманні об'єктів допускається здійснювати перенесення виконання окремих робіт на весінньо-літній період. Наприклад, згідно п. 4.6 ТСН 12-323-2003 Архангельська обл. (Затверджені Ухвалою Адміністрації Архангельською обл. От 17.07.2003 N 107) при прийманні закінчених будівництвом об'єктів в експлуатацію в період з жовтня по травень, при дотриманні нормативних термінів будівництва, вирішується перенесення термінів виконання робіт по пристрою верхнього шару м'якої крівлі, робіт по озелененню території і ін. На період з червня по вересень в межах одного сезону.

Таким чином, на територіях, де відсутні територіальні будівельні норми, в яких були б визначені періоди рекультиваційних робіт, з урахуванням вказаних вище роз'яснень Держбуду РФ, на думку автора, можна керуватися положеннями Сніп 3.01.04-87.

Що ж дає такий підхід на практиці? Те, що залежно від місця будівництва і часу закінчення будівництва об'єкту рекультивацію можна переносити на сприятливий кліматичний період. Але при цьому важливо до кожного об'єкту будівництва підходити індивідуально, розглядаючи як місце його розташування і період закінчення будівельних робіт, так і наявність різних нормативних документів на відповідних територіях. Автор також рекомендує при встановленні термінів рекультивації в проектах орієнтуватися на найближчий сприятливий агротехнічний період, наступний за моментом введення об'єкту в експлуатацію. При цьому термін рекультивації потрібно визначати протягом такого тимчасового періоду, який дозволить виконати всі заплановані заходи (про сумірність об'єму робіт з термінами їх виконання сказано також в Ухвалі ФАС ЗСО від 15.12.2005 N Ф04-8956/2005(17820-А81-23)).

Враховуючи вищевикладене, наприклад, на території Ямало-Ненецького автономного округу, оскільки спеціального порядку на цій території не встановлено, а законодавством РФ заборонено введення в експлуатацію об'єктів без проведення рекультивації порушених при будівництві земель, введення в експлуатацію об'єктів в період з жовтня по квітень без завершення робіт по рекультивації земель правомірно, але тільки

Похожие записи